经国务院批准，自 2016 年 5 月 1 日起，在全国范围内全面推开“营改增”试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。为了便于营改增试点纳税人学习“营改增”纳税义务的政策、掌握实务操作，特将增值税纳税义务发生时间政策规定总结如下：    

    1、“营改增”文件规定：《财政部 国家税务总局关于全面推开营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 》 财 税 [2016]36 号附件 1 营业税改征增值税试点实施办法的相关规定：

   “第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：

   （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

   （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。   

   （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

   （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

   （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”

    注：上述规定中提到的第十四条视同销售具体规定如下：

   “下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

   （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

   （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

   （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”

     2、增值税暂行条例的规定

   “第十九条 增值税纳税义务发生时间：

   （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

   （二）进口货物，为报关进口的当天。

    增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”

     3、增值税暂行条例实施细则的规定

   “第三十八条 条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

   （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

   （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

   （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

   （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过 12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

   （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天；

   （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

   （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。”  

     4、总局其他文件规定国家税务总局公告 2011 年第 40 号《国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告》的规定：

   “纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

    本公告自 2011 年 8 月 1 日起施行。纳税人此前对发生上述情况进行增值税纳税申报的，可向主管税务机关申请，按本公告规定做纳税调整。” 以上关于增值税纳税义务发生时间的规定，大家一定要牢记掌握，然后才能准确的做到不提前或者不滞后申报纳税。