2016 年 5 月 1 日起，我国将全面推开 “营改增”试点，目前相关准备已进入最后倒计时。自从 3 月 23 日以来，财政部和税务总局已陆续下发了多个财税文件及税务公告，对全面推开营业税改征增值税试点有关税收政策和征管事项进行了明确。但是，众多文件让人看的眼花缭乱，在此，有几个问题提醒大家需要加以注意。

     一、征收率的特殊情况

   《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕 36 号）附件 1 营业税改征增值税试点实施办法第十六条规定：增值税征收率为 3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。大家一定要注意这个另有规定，不考虑一般纳税人简易征收的话，具体体现在下面几个情形：

    1、小规模纳税人转让其取得的不动产，除个人转让其购买的住房外，按照 5%的征收率计算应纳税额。

    2、小规模纳税人出租不动产，即单位和个体工商户出租不动产（不含个体工商户出租住房），按照 5%的征收率计算应纳税额。

    3、小规模纳税人销售自行开发的房地产项目，应按照《试点实施办法》规定的纳税义务发生时间，以当期销售额和 5%的征收率计算当期应纳税额。

    4、小规模纳税人提供劳务派遣服务，如果选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依 5%的征收率计算缴纳增值税。

     二、试点实施前的应税行为年应税销售额口径

   “营改增”试点实施前销售服务、无形资产或者不动产（以下简称应税行为）的年应税销售额超过 500 万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算：应税行为年应税销售额=连续不超过 12 个月应税行为营业额合计÷（1+3％）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。试点实施前，试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。

    三、地税发票使用期限

   自 2016 年 5 月 1 日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至 2016 年 6 月 30 日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过 2016 年 8 月 31 日。门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。

    四、已申报营业税未开具发票的，“营改增”后如何开票

    纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016 年 5 月 1 日以后需要补开发票的，可于 2016 年 12 月 31 日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。房地产企业销售自行开发的房地产项目，其 2016 年 4 月 30 日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用发票。

    五、取消增值税发票认证的纳税人如何抵扣

   （一）纳税信用 A 级、B 级增值税一般纳税人取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。

   （二）2016 年 5 月 1 日新纳入“营改增”试点的增值税一般纳税人，2016 年 5月至 7 月期间不需进行增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可进行扫描认证。

   （三）抵扣时限是，按月申报纳税人为本月 1 日的前 180 日，按季度申报纳税人为本季度首月 1 日的前 180 日。（参考江苏国税12366营改增热点问题解答-2016第三期）

     六、纳税申报

    实行按季申报的原营业税纳税人，2016 年 5 月申报期内，向主管地税机关申报税款所属期为 4 月份的营业税；2016 年 7 月申报期内，向主管国税机关申报税款所属期为 5、6 月份的增值税。