第二节 资产负债表日后调整事项

一、资产负债表日后调整事项的处理原则

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。

由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：

（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：

1. 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；

2. 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；

3. 经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。

二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法

假定甲公司财务报告批准报出日是次年 3 月 31 日，所得税税率为 25% ，按净利润的 10% 提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。

（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债

【教材例 19-5 】甲公司与乙公司签订一项销售合同，约定甲公司应在 20 × 9 年 8 月向乙公司交付 A 产品 3 000 件。但甲公司未按照合同发货，并致使乙公司遭受重大经济损失。 20 × 9 年 11 月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿 9 000 000 元。 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，甲公司对该诉讼事项确认预计负债 6 000 000 元，乙公司未确认应收赔偿款。 2 × 10 年 2 月 8 日，经人民法院判决甲公司应赔偿乙公司 8 000 000 元，甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款 8 000 000 元。甲、乙两公司 20 × 9 年所得税汇算清缴均在 2 × 10 年 3 月 10 日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。

本例中，人民法院 2 × 10 年 2 月 8 日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即 20 × 9 年 12 月 31 日）分别存在现实赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“人民法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司 20 × 9 年所得税汇算清缴均在 2 × 10 年 3 月 10 日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。

1. 甲公司的账务处理如下：

（ 1 ）记录支付的赔偿款

借：以前年度损益调整——营业外支出 2 000 000

贷：其他应付款——乙公司 2 000 000

借：预计负债——未决诉讼 6 000 000

贷：其他应付款——乙公司 6 000 000

借：其他应付款——乙公司 8 000 000

贷：银行存款 8 000 000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔和第二笔分录，第三笔分录作为 2 × 10 年的会计事项处理。

（ 2 ）调整递延所得税资产

借：以前年度损益调整——所得税费用 1 500 000

（ 6 000 000 × 25% ）

贷：递延所得税资产 1 500 000

20 × 9 年末因确认预计负债 6 000 000 元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，应予转回。

（ 3 ）调整应交所得税

借：递延所得税资产 2 000 000 （ 8 000 000 × 25% ）

贷：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000

（ 4 ）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：利润分配——未分配利润 1 500 000

贷：以前年度损益调整 1 500 000

（ 5 ）因净利润减少，调减盈余公积

借：盈余公积——法定盈余公积 150 000

（ 1 500 000 × 10% ）

贷：利润分配——未分配利润 150 000

（ 6 ）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调增递延所得税资产 500 000 元；调增其他应付款 8 000 000 元，调减预计负债

6 000 000 元；调减盈余公积 150 000 元，调减未分配利润 1 350 000 元。

②利润表项目的调整：

调增营业外支出 2 000 000 元，调减所得税费用 500 000 元，调减净利润 1 500 000 元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调减净利润 1 500 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减 150 000 元，未分配利润一栏调增 150 000 元。

（ 7 ）调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

甲公司在编制 2 × 10 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 20 × 9 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整 20 × 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20 × 9 年 12 月 31 日调整后的数字填列。

2. 乙公司的账务处理如下：

（ 1 ）记录收到的赔款

借：其他应收款——甲公司 8 000 000

贷：以前年度损益调整——营业外收入 8 000 000

借：银行存款 8 000 000

贷：其他应收款——甲公司 8 000 000

注：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经收到了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔分录，第二笔分录作为 2 × 10 年的会计事项处理。

（ 2 ）调整应交所得税

借：以前年度损益调整——所得税费用 2 000 000

（ 8 000 000 × 25% ）

贷：应交税费——应交所得税 2 000 000

（ 3 ）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借：以前年度损益调整——本年利润 6 000 000

贷：利润分配——未分配利润 6 000 000

（ 4 ）因净利润增加，补提盈余公积

借：利润分配——未分配利润 600 000

贷：盈余公积 600 000 （ 6 000 000 × 10% ）

（ 5 ）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）

①资产负债表项目的调整：

调增其他应收款 8 000 000 元；调增应交税费 2 000 000 元；调增盈余公积 600 000 元，调增未分配利润 5 400 000 元。

②利润表项目的调整：

调增营业外收入 8 000 000 元，调增所得税费用 2 000 000 元，调增净利润 6 000 000 元。

③所有者权益变动表项目的调整：

调增净利润 6 000 000 元；提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增 600 000 元，未分配利润一栏调减 600 000 元。

（ 6 ）调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数（资产负债表略）

乙公司在编制 2 × 10 年 1 月份的资产负债表时，按照调整前 20 × 9 年 12 月 31 日的资产负债表的数字作为资产负债表的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，乙公司除了调整 20 × 9 年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整 2 × 10 年 2 月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照 20 × 9 年 12 月 31 日调整后的数字填列。

【例题 7 ·单选题】 2010 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。 2011 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为 25% ，按净利润的 10% 提取法定盈余公积， 2010 年度财务报告批准报出日为 2011 年 3 月 31 日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（ ）万元。（ 2011 年考题）

A.135

B.150

C.180

D.200

【答案】 A

【解析】该事项对甲公司 2010 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额 = （ 800-600 ）×（ 1-25% ）×（ 1-10% ） =135 （万元）。

【例题 8 •判断题】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。