会计从业资格考试《会计基础》重点整理4.5

第五节　借贷记账法的应用

　　一、资金筹集业务的核算

　　目前我国企业的资金筹集渠道主要是企业的所有者投入和向银行、非银行金融机构筹措。

　　(一)实收资本的核算

　　实收资本是指企业实际收到所有者投入的资本。

　　所有者可以以货币资金、实物资产以及无形资产对企业进行投资。

　　“实收资本”账户---所有者权益账户---核算和监督企业实收资本的增减变动情况。

　　【例4-4】企业收到所有者(假设是张三)100 000元的货币资金投资，款项已存入银行。

　　借：银行存款　　　　　100 000

　　　　贷：实收资本---张三　　100 000

　　(二)借款的核算

　　期限不超过一年的各种借款为短期借款，属于流动负债;

　　期限在一年以上的各种借款为长期借款，属于长期负债。

　　“短期借款”账户---负债类账户---应按债权人设置明细账

　　【例4-5】企业取得期限为6个月的短期借款200 000元，所得借款存入银行。

　　借：银行存款　　　200 000

　　　　贷：短期借款　　　200 000

　　二、供应过程业务的核算

　　货币资金购买固定资产和材料

　　(一)固定资产购入业务的核算

　　1.定义

　　固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

　　固定资产应按取得时的实际成本入账。

　　实际成本是指为购建某项固定资产并使之达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费和安装费等。

　　2.核算

　　“固定资产”账户：资产类

　　【例4―6】企业购入不需要安装的机器设备一台，买价60 000元，包装费和运杂费1 200元，全部款项已用银行存款支付。

　　借：固定资产　　　　61 200

　　　　贷：银行存款　　　　61 200

　　【例4―7】企业购入需要安装的机器设备一台，买价35 000元，包装费和运杂费1 000元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，共发生安装费用2 000元，以银行存款支付。安装完毕，交付使用。

　　“在建工程”账户：资产类

　　借方登记建造和安装过程中发生的全部支出

　　贷方登记结转完工工程实际成本

　　期末余额在借方，表示尚未完工工程的实际支出

　　(1)购入设备

　　借：在建工程　　　　36 000

　　　　贷：银行存款　　　　36 000

　　(2)支付安装费用

　　借：在建工程　　　　2 000

　　　　贷：银行存款　　　　　2 000

　　(3)安装完毕，交付使用

　　借：固定资产　　　　38 000

　　　　贷：在建工程　　　　38 000

　　(二)材料采购业务的核算

　　材料的买价和各种采购费用。采购费用包括运输费、装卸费和入库前的整理挑选费用。

　　“原材料”账户：资产类

　　“应付账款”账户：负债类

　　【例4―8】企业购入一批材料，买价50 000元，另发生运杂费400元，材料已入库，款项已用银行存款支付。

　　借：原材料　　　　　50 400

　　　　贷：银行存款　　　　50 400

　　【例4―9】3月5日，企业购入一批材料，买价150 000元，另发生运杂费1 000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。

　　(1)3月5日，企业购入材料。

　　借：原材料　　　　　151 000

　　　　贷：应付账款　　　　151 000

　　(2)3月20日，企业支付货款。

　　借：应付账款　　　　151 000

　　　　贷：银行存款　　　　151 000

　　【例题•单选题】企业购入一批材料，买价66 000元，另支付运杂费800元，材料已验收入库，款项尚未支付。正确的会计分录是( )。

　　A.借：在途物资　　　66 000

　　　　贷：应付账款　　　66 000

　　B.借：材料采购　　　66 800

　　　　贷：应付账款　　　66 800

　　C.借：原材料　　　　66 000

　　　　贷：应付账款　　　66 000

　　D.借：原材料　　　　66 800

　　　　贷：应付账款　　　66 800

　　[答案]D
　　三、生产过程业务的核算

　　(一)费用与制造成本

　　企业在生产经营过程所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用

　　1.直接费用包括直接材料、直接人工以及其他直接费用。

　　间接费用是指间接用于产品生产的各项费用，主要包括企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项制造费用，如车间管理人员的薪酬、生产用固定资产发生的折旧费、机物料消耗、生产单位发生的办公费、差旅费等。

　　2.期间费用包括企业在生产经营过程中发生的管理费用、销售费用和财务费用。

　　管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。

　　营业费用(销售费用)是指企业在销售产品或提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。

　　财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。

　　直接费用直接计入各种产品的生产成本;

　　间接费用需要通过一定的分配方法分配计入各种产品的生产成本;

　　期间费用不构成产品生产成本，而是直接计入当期损益。

　　【例题•单选题】下列不属于期间费用的( )。

　　A.制造费用

　　B.管理费用

　　C.财务费用

　　D.销售费用

　　[答案]A

　　【例题•判断题】企业生产经营过程中所发生的各项费用，按其经济用途分类，可分为直接费用、间接费用和期间费用。( )

　　[答案]√

　　(二)账户设置

　　1.“生产成本”账户：成本类

　　2.“制造费用”账户：成本类

　　该账户用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接生产费用，包括车间管理人员薪酬、折旧费、机物料消耗及办公费等。

　　3. “管理费用”、“财务费用”、“销售费用”

　　(三)生产过程业务的会计处理

　　1.材料费用的归集和分配。

　　为生产产品而发生的材料费用属于直接费用，构成产品的生产成本，应直接记入“生产成本”账户;

　　生产车间领用的各种机物料，应先通过“制造费用”账户归集，然后采用一定的分配方法分配计入产品生产成本;

　　企业行政管理部门发生的材料费用，应直接记入“管理费用”账户;

　　销售部门发生的材料费用，应直接记入“销售费用”账户。

　　2.直接人工费用的归集和分配。

　　生产工人工资属于直接人工费，应直接记入“生产成本”账户借方;

　　车间管理人员的工资属于间接人工费，应记入“制造费用”账户借方;

　　企业行政管理人员的工资---“管理费用”;

　　销售人员的工资---“销售费用”。

　　“应付职工薪酬”账户。该账户是用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。

　　【例4―11】企业本月应付职工工资共计57 000元，具体如下：生产工人工资46 000元，其中A产品的生产工人工资30 000元，生产8产品的生产工人工资16 000元;车问管理人员工资3 000元;企业行政管理人员工资8 000元。

　　借：生产成本――A产品　　　30 000

　　　　　　　　――B产品　　　16 000

　　　　制造费用　　　　　　　　3 000

　　　　管理费用　　　　　　　　8 000

　　　　贷：应付职工薪酬――工资　　　57 000

　　【例4―12】企业从银行提取现金57 000元以备发放工资。

　　借：库存现金　　　　57 000

　　　　贷：银行存款　　　　57 000

　　【例4―13】企业以现金57 000元支付职工工资。

　　借：应付职工薪酬　　57 000

　　　　贷：库存现金　　　　57 000

　　【例4―14】根据国家规定的计提标准计算，企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计8 000元，其中按基本生产车间生产工人工资计提金额4 000元，按车间管理人员工资计提的金额2 000元，按行政管理人员工资计提的金额2 000元。

　　借：生产成本　　　　　　　　　　4 000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　2 000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　2 000

　　　　贷：应付职工薪酬――社会保险　　8 000

　　3.制造费用的归集与分配。

　　制造费用包括车间管理人员的薪酬、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费等，这些费用是车间为组织和管理生产所发生的，不是生产产品的直接费用。所以这些费用在发生时，不能直接计入产品成本，需要通过“制造费用”账户进行归集，然后选择一定的标准分配计入有关产品成本

　　【例题•单选题】企业为生产产品发生的各项间接费用，应首先归集在( )账户。

　　A.在建工程　　　　B.生产成本

　　C.预提费用　　　　D.制造费用

　　[答案]D

　　【例4―15】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。

　　“累计折旧”账户：资产类

　　“累计折旧”账户期末应为贷方余额，表示现有固定资产已提取的折旧额

　　“固定资产”账户的期末余额表示现有固定资产的原始价值

　　借：制造费用　　8 000

　　　　管理费用　　4 600

　　　　贷：累计折旧　　　　12 600

　　【例题•单选题】关于“累计折旧”账户的表述中，不正确的是( )。

　　A.该账户用来反映固定资产损耗价值

　　B.计提折旧应计入该账户的借方

　　C.该账户期末余额应为贷方余额

　　D.企业应每月计提固定资产折旧

　　[答案]B

　　【例4―16】以银行存款支付设备修理费5 640元，其中，车间修理费3 676元，行政管理部门修理费1 964元。

　　借：管理费用　　　5 640

　　　　贷：银行存款　　　　　5 640

　　【例4―17】以银行存款支付行政管理部门办公费、水电费1 000元;车间办公费、水电费600元。

　　借：管理费用　　　1 000

　　　　制造费用　　　　600

　　　　贷：银行存款　　　　　1 600

　　【例4―18】以银行存款1 000元支付业务招待费。

　　借：管理费用　　　　1 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　1 000

　　【例4―19】以银行存款支付应由本月行政管理部门负担的书报杂志费200元。

　　借：管理费用　　　200

　　　　贷：银行存款　　　　200

　　【例4―20】以银行存款支付应由本期财务费用负担的短期借款利息600元。

　　借：财务费用　　　600

　　　　贷：银行存款　　　　600

　　【例4―21】东方公司本月制造费用总额为68 000元，月末将本月制造费用按照一定标准分配计入各种产品成本，其中A产品应承担38 000元，B产品应承担30 000元。

　　借：生产成本――A　　38 000

　　　　　　　　――B　　30 000

　　　　贷：制造费用　　　　　　68 000

　　4.完工产品成本的计算和结转

　　“库存商品”账户。库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品。

　　【例题•单选题】企业某月末计算本月车间使用机器设备等固定资产应提折旧6 000元。这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：生产成本　　6 000

　　　　贷：累计折旧　　　　6 000

　　B.借：管理费用　　6 000

　　　　贷：累计折旧　　　　6 000

　　C.借：制造费用　　6 000

　　　　贷：累计折旧　　　　6 000

　　D.借：主营业务成本6 000

　　　　贷：累计折旧　　　　6 000

　　[答案]C

　　【例题•单选题】8月5日，仓库发出某材料1 000千克，单价5元/千克，共计5 000元，用于生产G产品。这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：制造费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　B.借：管理费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　C.借：营业费用　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　D.借：生产成本　　　5 000

　　　　贷：原材料　　　　　　5 000

　　答案 D
　　五、财务成果业务的核算

　　(一)利润的构成

　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

　　1.营业利润

　　营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加

　　－销售费用－管理费用－财务费用

　　－资产减值损失

　　投资收益(-投资损失)

　　公允价值变动收益(-公允价值变动损失)

　　营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。

　　营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。

　　2.利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出

　　营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利 得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。

　　3.净利润

　　净利润是企业利润总额减去所得税费用以后的余额，即企业的税后利润。

　　净利润=利润总额一所得税费用

　　所得税费用是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。

　　应纳税所得额是在企业利润总额的基础上进行调整计算得出。

　　(二)账户设置

　　1.“管理费用”账户。管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括管理部门职工的薪酬、办公费、折旧费、业务招待费等。

　　2.“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，包括利息支出(减利息支出)、支付给金融机构手续费等。

　　3.“所得税费用”账户。

　　4.“本年利润”账户。该账户是将收入与费用进行配比的核心账户，但其本身属于所有者权益类账户。

　　结转后“本年利润”账户若是贷方余额，表示企业本期累计实现的净利润，若为借方余额则表示企业本期累计发生的净亏损。年终，应将该账户的余额转入“利润分配”账户。结转后，该账户应无余额。

　　【例题•多选题】企业发生的下列各项费用中，应在管理费用中列支的有( )。

　　A.办公费　　　　　B.工会经费

　　C.业务招待费　　　D.支付给金融机构手续费

　　[答案]ABC

　　(三)财务成果业务的会计处理

　　【例4―32】企业行政部职员小李出差，预借差旅费3 000元，用现金支付。

　　借：其他应收款――小李　3 000

　　　　贷：库存现金　　　　　　　3 000

　　【例4―33】小李出差归来，报销差旅费2 800元，经审核无误，交回剩余现金200元。

　　借：管理费用　　2 800

　　　　库存现金　　　200

　　　　贷：其他应收款――小李　3 000

　　【例4―34】企业于本年7月1日从银行借人100 000元、期限为6个月，月利率为0.5%的短期借款。借款利息于每季度末支付一次。

　　1.企业于每月月末预提短期借款利息费用。

　　借：财务费用　　　500

　　　　贷：应付利息　　　　500

　　2.企业9月末支付本季度短期借款利息1 500元。

　　借：财务费用　　　500

　　　　应付利息　　1 000

　　　　贷：银行存款　　　1 500

　　【例4―35】企业本年度应纳税所得额为120 000元，所得税率为25%，本年度应交所得税为30 000元。

　　借：所得税费用　　30 000

　　　　贷：应交税费　　　　　　30 000

　　【例题•单选题】企业6月份支付本季短期借款利息6 000元，前两月已预提利息4 000元，这笔经济业务应编制的会计分录为( )。

　　A.借：财务费用　　6 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　B.借：应付利息　　6 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　C.借：应付利息　　4 000

　　　　管理费用　　2 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　D.借：应付利息　　4 000

　　　　财务费用　　2 000

　　　　贷：银行存款　　　　6 000

　　[答案]D

　　【例题•多选题】下列科目中，期末应转入“本年利润”科目贷方的有( )。

　　A.销售费用　　　B.主营业务收入

　　C.营业外收入　　D.所得税费用

　　[答案]BC
　　六、利润分配的核算

　　利润分配的主要内容包括：提取盈余公积，以及向投资者分配利润。

　　“利润分配”账户

　　借方登记企业已分配的利润数额;

　　贷方登记年终从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润数额。

　　年末“利润分配”账户如为贷方余额，表示年末未分配利润;如为借方余额，则表示年末未弥补亏损。

　　“盈余公积”账户是所有者权益类账户

　　“应付股利”账户是负债类账户

　　【例4―37】年末，结转全年实现的净利润500 000元。

　　借：本年利润　　　500 000

　　　　贷：利润分配　　　　　500 000

　　【例4―38】按税后利润500 000元的10%提取盈余公积。

　　借：利润分配　　　 50 000

　　　　贷：盈余公积　　　　　50 000

　　【例4―39】年末，企业决定向投资者分配利润100 000元。

　　借：利润分配　　　100 000

　　　　贷：应付股利　　　　　100 000

　　【例题•多选题】企业进行利润分配核算时，会涉及到以下( )会计科目。

　　A.利润分配　　　B.盈余公积

　　C.应付股利　　　D.应交税费

　　[答案]ABC